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避开四个误区,准确享受重组递延纳税优惠

作者: 发布于:2020-4-20 15:05:53 点击量:
避开四个误区,准确享受重组递延纳税优惠 上市公司公司最近宣布,企业在分离过程中,由于对重组政策的特殊了解不到位,导致原股东在重组过程中适用递延税收政策的错误、税收风险。实际上,上市公司的重组业务复杂,涉及多种税收、政策、许多上市公司因对重组政策理解的误解,甚至导致重组失败。
误解1:合并的含义没有税收差异

兼并是企业重组的重要形式之一。在实践中,许多税务官员认为,税法与会计准则的合并在是否享受递延纳税方面存在暂时性差异,但业务内容相同,但实际上并非如此。

避开四个误区,准确享受重组递延纳税优惠 

财政部国家税务总局关于企业改组企业所得税处理问题的通知(2009年第59号金融税收)第1条(以下简称第59号文件)规定,合并是指一个或多个企业向另一个新企业转企业转移所有资产和负债,以及两个股东合法支付。换句话说,税法所界定的组合只是指吸收和新合并。《企业会计准则》中提到的合并是指合并两个或两个以上单独企业构成报告主体的交易或事项,包括吸收合并、新合并和持有合并。
因此,企业在进行合并时应注意税收差异。根据税法的规定,控股并购属于企业重组中的股权并购,如果符合第59号文件第5条规定的条件,可以适用专项税,否则应当按照一般税收办理。在会计上,合并受同一控制的,依照利益法处理;合并受同一控制的,依照采购法处理。税收待遇有差异的,应当进行税收调整。
误解2:如果债务转移,税收可以推迟
债权转让是企业重组过程中债务偿还的一种常见形式。实际上,许多税务人员错误地认为,只要存在债权互换,我们就可以适用第59号文件中的特殊税收待遇规定,债权结算和股权投资两项业务,暂时不承认债权结算所得或损失,在确定税款的原始基础上确定股权投资的税基。事实上,只有在债权人的特许权情况下,递延税收待遇才能满足要求。
根据第59号文件的规定,债务重组是在发生财政困难时对债务人的债务作出让步的问题。因此,所谓的债务重组必须是债权人有特许权的情况。由于债权人的特许权、债务人的重组收入或债权人的重组损失。在这种情况下,在符合第59号文件的有关条件时,可以适用递延税收政策。
换句话说,如果债权转股过程中没有权利人利润的情况,债权人获得的股权投资的对手完全等于其索赔簿的数额,那么交易不符合债务重组的定义,当然也不适用特殊税收待遇。事实上,在这种情况下,债务人的清算程序没有产生收入,债权人没有产生损失,也没有涉及应纳税所得税申报或资产损失税前扣除。
误解3:自然股东可以推迟税收
在企业重组过程中,除了企业股东外,还经常涉及自然人股东。
有人认为,根据国家税务总局关于企业重组企业所得税征收管理若干问题的通知(2015年第48号公告,以下简称第48号公告)的规定,股权取得的出让人、合并企业的股东和分离企业的股东可以是自然人。各方自然人应当按照个人所得税的有关规定征税。因此,如果自然股东满足条件,也可以适用递延税收政策。
这个观点实际上是错误的。目前,企业重组中自然人所得税法对推迟缴纳个人所得税没有具体规定。因此,一般而言,自然股东只能根据第59号文件第4条的规定,结合重组交易的形式,适用相应的个人所得税处理办法。
误解4:被批准的企业可以推迟缴纳税款
实际上,有人认为,与并购结构调整有关的税收政策和条例,如第59号公告,第48号公告和财政部国家税务总局关于促进企业所得税处理结构调整的通知(2014年财政税,第109号),没有明确规定经批准的企业不得实行特殊税待遇。由于没有明确的规定,这意味着所有的事情都可以不受禁止,被批准的企业可以推迟征税。
实际上,特殊税收待遇的实施不等于税收减免,而是税收可以延期支付。因此,如果企业在上一个环节中没有确认收益或损失,企业在下一个环节中应根据资产(权益)负债的原始税基确定其收益或损失。同时,纳税人需要在资产重组和税收基础上提供信息。
对于采用经批准的征收方法、重组业务的企业,不能清楚地核算重组资产、账面负债和税基,不符合特殊的税务处理信息要求。同时,在计算下一个环节的应纳税所得税时,如果确认了应纳税所得税,重组后的资产负债的税基不会根据实际税基扣除,暂时的差额会变成永久的差额,这显然违背了特殊税收待遇的精神。


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